拍賣行的應稅和賬務問題
發(fā)布時間：2011-11-17 11:32 發(fā)布者： 訪問次數(shù)：2832次
拍賣行的應稅和賬務問題
1.拍賣標的
拍賣標的主要分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，具體包括土地使用權(quán)、房屋、車位、企業(yè)股權(quán)、債權(quán)、小汽車號牌、高爾夫球會會員證等；第二類是動產(chǎn)，具體包括汽車、通用設備、專用設備、原材料、商品、藝術(shù)收藏品等，常見的企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓拍賣亦可按以上分類拆分為不動產(chǎn)拍賣和動產(chǎn)拍賣兩部分。
2.營業(yè)稅及增值稅應稅范圍
營業(yè)稅應稅范圍。依據(jù)相關(guān)規(guī)定：拍賣不動產(chǎn)<委托人及買受人的收取傭金，分別按5%征收營業(yè)稅；拍賣動產(chǎn)委托人收取的傭金，按5%征收營業(yè)稅。
增值稅應稅范圍。根據(jù)相關(guān)規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。另外根據(jù)規(guī)定，代執(zhí)法部門拍賣罰沒商品取得的收入免征增值稅。因此對于拍賣動產(chǎn)，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅；若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產(chǎn)，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。
在實際工作中，相當部分的拍賣企業(yè)財務人員往往認為，∫是收取傭金收入屬于提供勞務的應稅行為，均應繳納營業(yè)稅。這樣對于拍賣動產(chǎn)向買受人收取的價款和傭金本因申報增值稅而被誤申報為營業(yè)稅，一旦國稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)后追查以前年度拍賣動產(chǎn)應交未交的增值稅，給企業(yè)留下相當大的損失。
3.增值稅與一般納稅人「褡換
作為拍賣企業(yè)，因動產(chǎn)拍賣額較小則作為增值稅小規(guī)模納稅人，而一旦不含稅銷售額連續(xù)十二個月累計數(shù)超過180萬元，將收到國稅機關(guān)“增值稅一般納稅人資格認定催辦通知書”。若拍賣企業(yè)不及時申請辦理認定手續(xù)，將按增值稅稅率17%計算應繳納稅額〔⑶也壞玫摯鄹饗釧岸?。因此拍卖企耶攨Q朐詰痹孿蜆家機關(guān)申請按增值稅一般納稅人簡易征收（征收率 4%）或申請仍按增值稅小規(guī)模納稅人進行納稅申報。
4.合作拍賣收入分成問題
對于兩個及兩個以上拍賣行聯(lián)合拍賣的情況，∫檠≡裨諗穆舫山皇庇芍髖穆糶?、韩I髖穆糶懈據(jù)自己實際收取的傭金收入分別向買受人開具發(fā)票，這樣各自承擔相應的稅費。若主拍賣行向買受人全額開票收款，再由合作拍賣行按分到的傭金收入向主拍賣行開票收款，則支付合作拍賣行款項作為主拍賣行主營業(yè)務成本，主拍賣行、合作÷糶薪分別根據(jù)開票額計繳稅費。
對于拍賣企業(yè)與其他類型的企業(yè)合作，拍賣成交后合作企業(yè)將向拍賣企業(yè)收取業(yè)務介紹費時，拍賣企業(yè)應在對方開具服務業(yè)發(fā)票后方可支付合作分成款，否則經(jīng)營成本列支將無合法依據(jù)。
5.買受人違約賬務處理
在實際拍賣業(yè)務中，個別買受人往往因各種原因未能付齊成交價款，根據(jù)拍賣前的約定拍賣行向其收取的保證金將不予返還。在與委托人明確此類保證金歸拍賣行所有的情況下，仍有部分拍賣行將此款項作其他應付款長期掛賬，導致稅務機關(guān)稽查時被確認為應稅收入而被計繳營業(yè)稅及附加，并單獨作為企業(yè)所得稅應稅收入補稅，并處以滯納金及罰款。因此在確認不須返還的前提下，拍賣企業(yè)應及時結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入反映。
對于大宗房地產(chǎn)、股權(quán)等分期收款的拍賣項目，有時存在買受人未按拍賣成交書約定按期付款的情況。拍賣瞥應及時發(fā)函催款外，還應堅持收到買受人實際支付的傭金才開具發(fā)票的財務管理方法，以避免未收款先交稅的不利情況發(fā)生。另外對于跨年度完成的上述項目，往往稅務稽查機關(guān)重點關(guān)注是否應結(jié)轉(zhuǎn)收入而作負債掛賬的情況，建議企業(yè)參照企業(yè)會計制度，在同時滿足以下條件的情況下，仆旯ぐ俜直確ㄈ啡峽縑峁├臀竦氖杖耄
（1）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；
（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
（3）勞務的完成程序能夠可靠地計量。
因此對于此類項目，在勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的前提下，須避免傭金作其他應付款掛賬并留待結(jié)束才一次性結(jié)轉(zhuǎn)收入的做法，而應在分期收取傭金的同時確認收入及成本。
